上市公司股权激励的会计处理 04 合并报表

今天我们继续看股权激励中合并报表的处理。

我先回顾一下，单体报表时，股份支付的会计处理

母公司：

Dr：长投-子公司

　　Cr：资本公积-其他资本公积

Dr：长投-孙公司

　　Cr：资本公积-其他资本公积

子公司：

Dr：管理费用

　　Cr：资本公积-其他资本公积

孙公司：

Dr：管理费用

　　Cr：资本公积-其他资本公积

如果这个分录你看不懂，请回顾上篇文章

上市公司股权激励的会计处理 03 集团公司

这时候，如果孙公司是子公司的全资控股，母公司不对孙公司直接持股，而长投却挂了孙公司，合并报表不就抵不平了吗？

另外，如果母公司对子公司持股80%，不是100%的话，母公司记的长投并不是子公司资本公积的80%，而是以公允价值全部入账的，这时候，又抵不平了。

这就是如果一个集团，涉及非全资子公司的时候，少数股东权益如何核算？

首先，我们上一篇写了权益结算和现金结算的两种方式

在合并报表的时候，首先你必须知道，这个股权激励的结算方式，是权益结算还是现金结算。

这就像我们做审计一样，做之前，一定要先了解这个业务，而不是拿过来就闷头做。

比如还是以股票为例，比如我授予股权激励的时候，是5块钱一股，一年之后，涨到了10块钱一股，那么涨的的5块钱，就给子公司的高管了。这就是属于股票增值权，也就是说，股票增值多少钱，就给多少钱。

这时候如何进行处理呢？

对于母公司来说，由于是直接给钱的，就不能记资本公积了，这就是现金结算。

Dr：长期股权投资

　　Cr：其他应付款-子公司高管

母公司按现金结算，需要根据股票的价格变动而变动

对于子公司来说，高管拿了钱，账上记了费用，但是子公司并不需要把这笔钱再还回去了，这时候就记资本公积了。

Dr：管理费用

　　Cr：资本公积

子公司按权益结算，与股票的市场变动无关，直接授予日的股票价格减去认购价格。

这就是问题所在了，子公司是以权益结算，而母公司是以现金结算，合并报表怎么办？

在合并报表层次，我们就不再区分母子公司了，反正都是集团内的高管，就视同为集团的高管拿了集团的股票来处理。那么结果就是集团是以现金结算。

这时候就很清楚了，把子公司权益结算的方式调整为现金结算。

合并报表中，按照现金结算：

Dr：管理费用

　　Cr：应付职工薪酬

抵消的时候：

Dr：其他应付款-子公司高管

　　Cr：应付职工薪酬

就把科目换成应付职工薪酬就可以了

但是，因为合并报表中是按现金结算，子公司是按权益结算，管理费用按权益入账到时候，是不跟据市场价格而变动的，所以这时候需要调整到市场价

子公司需要继续做：

Dr：管理费用

　　Cr：资本公积

目的就是恢复为现金结算的入账价值。

这时候，所有者权益和母公司的长投就相同了。

合并抵消时：

Dr：所有者权益

Dr：资本公积

　　Cr：少数股东权益

　　Cr：长期股权投资

这时候，会产生一个差额，记在资本公积。

因为母公司并不是全额持股，那么其实股权激励的一部分需要支付的钱也应该属于少数股东来出，实际上少数股东并没有出这个钱，这种权益性的交易，记在资本公积。

下一篇，我们再说，孙公司在合并报表，如何抵消。